Штраф за нерыночную цену импорта вырос до 100%. Как ФТС и ФНС проверяют одну и ту же сделку по-разному
Компания ввозит товар от материнской структуры за рубежом и каждый раз решает одну задачу без удобного ответа. Низкая закупочная цена экономит на налоге на прибыль в России и настораживает таможню при декларировании. Высокая цена защищает декларацию на границе и привлекает внимание налоговой к оттоку прибыли за рубеж.
С 2024 года цена ошибки в обе стороны выросла в разы. Штраф за нерыночную цену в трансграничной сделке поднялся до 100% недоимки, а сумма превышения рыночного уровня теперь приравнивается к дивидендам с отдельным налогом у источника. Одновременно ФТС и ФНС обмениваются данными в автоматическом режиме и находят расхождения между таможенной декларацией и налоговым учётом без ручной работы инспектора.
Почему интересы таможни и налоговой не совпадают
Федеральная налоговая служба (ФНС) администрирует налог на прибыль. Её риск состоит в завышенной цене закупки у иностранного взаимозависимого лица. Чем выше цена, тем больше расходов признаёт российский покупатель, тем меньше налогооблагаемая прибыль остаётся в стране.
Федеральная таможенная служба (ФТС) администрирует ввозные пошлины и импортный НДС. Её риск прямо противоположный. Чем ниже задекларированная стоимость товара на границе, тем меньше таможенных платежей поступает в бюджет. Импортёр оказывается между двух требований, обоснование высокой цены для одного ведомства выглядит как повод для претензий другого.
Методология контроля тоже расходится. Налоговое законодательство (раздел V.1 НК РФ) предлагает пять методов трансфертного ценообразования (ТЦО), включая метод сопоставимой рентабельности, который оценивает финансовый результат компании в целом за год. Таможенное законодательство построено на иерархии из шести методов определения таможенной стоимости с приоритетом метода 1 по цене сделки с конкретной партией товара. Аргумент об общей рентабельности импортёра таможня, как правило, не принимает: высокая маржа может объясняться маркетингом на российском рынке и не всегда отражает рыночный уровень закупочной цены.
Под контроль подпадают не все сделки подряд. Для внутрироссийских контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами действует порог по сумме доходов свыше 1 млрд рублей за календарный год. Для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами порог значительно ниже и составляет 120 млн рублей за год. Из-за этого под контролируемые сделки попадает заметная часть импортных операций даже у компаний среднего размера, включая закупку субстанций, компонентов и готовых препаратов у материнских структур за рубежом.
| Параметр | ФНС | ФТС |
|---|---|---|
| Основной риск | Завышение цены импорта | Занижение цены импорта |
| Объект контроля | Совокупные расходы за год | Стоимость конкретной партии |
| Методология | 5 методов ТЦО, глава 14.3 НК РФ | 6 методов таможенной оценки, ТК ЕАЭС |
| Период контроля | Ретроспективно, весь год | По каждой поставке, плюс три года после выпуска |
Что изменилось в 2024-2025 годах
Федеральный закон от 27.11.2023 №539-ФЗ внёс самые масштабные поправки в раздел V.1 НК РФ с момента его появления в 2012 году. Закон расширил перечень оснований для признания сторон взаимозависимыми и ввёл понятие вторичной корректировки.
Суть вторичной корректировки простая. Если ФНС при проверке докажет, что цена сделки с иностранным взаимозависимым лицом отклонилась от рыночного уровня, сумма отклонения приравнивается к дивидендам, полученным этим лицом от источника в России (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). С этой суммы дополнительно взимается налог у источника. Завышение цены закупки для импортёра больше не сводится к пересчёту расходов и влечёт отдельное налогообложение самой разницы.
Масштаб совокупной нагрузки удобно увидеть на условном примере. Если разница между применённой и рыночной ценой сделки составила 10 млн рублей, доначисление налога на прибыль по ставке 25% даёт 2,5 млн рублей. Эта же сумма признаётся дивидендом иностранного получателя и облагается налогом у источника по ставке 15%, то есть ещё 1,5 млн рублей. По внешнеторговой сделке к недоимке по налогу на прибыль может добавиться штраф до 100% от её суммы, до 2,5 млн рублей. Без учёта пеней совокупная нагрузка на разницу в цене способна превысить половину её величины.
Одновременно вырос размер штрафов. По внутрироссийским контролируемым сделкам ставка не поменялась, она сохраняется на уровне 40% неуплаченной суммы налога, минимум 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ). А по сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами, подпадающим под расширенный контроль, с 2024 года штраф достигает 100% неуплаченной суммы, минимум 500 000 рублей. Отдельно, с той же даты, введён самостоятельный штраф за непредставление документации по контролируемой сделке в размере 500 000 рублей, раньше прямого штрафа за это не было. Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках вырос с 5 000 до 100 000 рублей.
| Нарушение | Санкция до 2024 года | Санкция с 2024 года |
|---|---|---|
| Неуплата налога, сделки с иностранными взаимозависимыми лицами | 40% недоимки | 100% недоимки, минимум 500 000 ₽ |
| Непредставление документации по ТЦО | прямого штрафа не было | 500 000 ₽ |
| Непредставление уведомления о контролируемых сделках | 5 000 ₽ | 100 000 ₽ |
Для документации предусмотрено переходное положение. Пакет по сделкам 2024 года можно было подать до 1 декабря 2025 года (п. 10 ст. 6 закона №539-ФЗ), и этот срок уже прошёл. Если документация по 2024 году не готова, восполнять пробел стоит как можно быстрее: при проверке отсутствие пакета становится основанием для отдельного штрафа независимо от того, была ли сама цена рыночной. Документацию по требованию ФНС вне рамок проверки нужно представить в течение 30 календарных дней.
На таможенной стороне главный инструмент контроля закреплён Решением Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 №42 об особенностях контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Оно даёт таможне право запрашивать документацию по ТЦО, если есть признаки влияния взаимозависимости сторон на цену сделки. На практике пакет, подготовленный для защиты позиции по налогу на прибыль, может быть использован таможней для доказательства обратного, что цена занижена. Отдельная зона риска связана с роялти и комиссиями посредников. Если их уплата служит условием продажи товара, ФТС требует включать эти платежи в таможенную стоимость, и с 2025 года практика по комиссиям стала жёстче.
Ведомства всё активнее обмениваются данными. При содействии налоговой службы таможня взыскала в 2024 году более 11,5 млрд рублей дополнительных платежей, это на 70% больше, чем годом ранее. Одновременно результативность обычных выездных налоговых проверок ФНС в 2024 году держится на уровне 98%.
Средняя сумма доначислений по стране составила 65 млн рублей за проверку, в Москве такой показатель поднялся до 101 млн рублей. Цифры относятся к контролю в целом, не только к сделкам с трансфертным ценообразованием. Они всё равно задают фон: вероятность того, что расхождение между таможенной и налоговой ценой останется незамеченным, снижается год от года.
Тренд подкрепляется цифровизацией. Национальная система прослеживаемости товаров работает с 2021 года и ежегодно расширяет перечень товарных групп. Импортёры обязаны указывать регистрационный номер партии в счетах-фактурах и отчётности. ФТС параллельно развивает программу «умной» таможни на основе искусственного интеллекта: в этом эксперименте участники ВЭД добровольно открывают таможне доступ к своим системам учёта товаров в обмен на индивидуальный мораторий на проверки. Оба контура работают на одну цель: снижение зазора между тем, что компания заявляет на границе, и тем, что показывает в налоговом учёте.
Похожая проблема существует и за пределами России. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) публикует ежегодную статистику по процедурам взаимного согласования (MAP) и соглашениям о ценообразовании (APA), механизмам, которые страны применяют для снятия споров по ТЦО между собой. Актуальные показатели по срокам разрешения таких споров и доле стран, использующих APA, стоит сверить по последнему отчёту ОЭСР перед публикацией: в открытых источниках цифры расходятся между отчётами разных лет.
На практике единый защитный файл строится на трёх блоках: функциональном анализе группы компаний, который показывает, кто выполняет какие функции и несёт какие риски, анализе сопоставимых сделок или компаний для обоснования рыночного уровня цены, и отдельном разделе о влиянии взаимозависимости на цену конкретной товарной партии. Третий блок редко встречается в стандартной налоговой документации. Именно на него в первую очередь смотрит таможня.
Что делать
Соберите доказательства рыночности цены по действующим сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами. Готовьте обоснование сразу для двух аудиторий: формулировки, которые устроят ФНС в части общей рентабельности, должны также объяснять цену конкретной товарной партии для таможни.
Проверьте статус документации по ТЦО за 2024 год. Срок 1 декабря 2025 года истёк. Если пакета нет, соберите его в приоритетном порядке: отсутствие документации даёт основание для штрафа в 500 000 рублей независимо от результата проверки цены.
Синхронизируйте таможенное и налоговое досье. Если в конце года проводится ретроспективная корректировка цены для приведения прибыли к рыночному уровню, отразите её в таможенной стоимости и проинформируйте таможню в разумный срок. Задержка с информированием часто становится причиной обвинений в недостоверном декларировании.
Оцените роялти и комиссии посредников в структуре цены. Если их уплата служит условием поставки товара, готовьтесь к тому, что ФТС потребует включить эти суммы в таможенную стоимость, особенно по сделкам, оформленным после августа 2025 года.
Для крупных объёмов сделок рассмотрите соглашение о ценообразовании (APA) с ФНС. Такое соглашение не снимает риск претензий со стороны таможни напрямую. Оно становится весомым аргументом при последующем споре в суде.
Разделение работы между таможенным и налоговым департаментом больше не защищает компанию, потому что оба ведомства читают одни и те же цифры. Рабочий подход строится на едином документе, который заранее объясняет цену закупки с двух точек зрения одновременно, до прихода запроса от любого из ведомств.
Нормативная база:
1. Федеральный закон от 27.11.2023 №539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
2. Налоговый кодекс РФ, статьи 105.3, 129.3, 129.4 (раздел V.1)
3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза
4. Решение Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 №42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза»